税务律师在中国律师业的发展前景

与法同行

 [内容提要]随着国家经济的发展，随着国际国际化的进程的推动，随着依法治税进程的推进, 随着公民纳税人权利保护意识和保护机制的完善,中国的税务律师将在国家的经济发展过程当中发挥越来越重要的作用。市场对税务律师的需求越来越大,但是市场对税务律师的素质要求也非常严格。税务律师在我国的执业现状不尽人意，有待各方面关注税务律师的发展，进一步维护纳税人合法权益和促进依法治税的落实。本文拟对如何发挥我国税务律师的优势,拓展税务律师的执业领域,推动税务律师业的发展作简要的分析。只要税务律师有核心竞争力，随着我国税收法治建设的不断推进，随着税法在现代化建设和人们生活中的作用越来越重要，税务律师行业一定会不断发展壮大并最终成为我国法律与经济范围内的朝阳产业。

关键词：税务律师  律师业  发展前景

税务律师，是指依法取得律师执业证书同时有注册税务师或注册会计师资格证书或财税专长，接受委托或者指定，为当事人提供专业财税法律服务的执业人员。本文拟对如何发挥我国税务律师的优势,拓展税务律师的执业领域,推动税务律师业的发展作简要的分析。

一、我国税务律师的发展现状

税务律师在西方发达国家是非常受欢迎的律师细分职业，是市场经济发展和发达的必然要求和结果。以美国为例，美国律师于20世纪30年代起即涉足税务服务领域；在目前美国120余万的律师队伍中，近30%的律师提供涉税服务；近几年美国前100名律师事务所的涉税业务收入占总收入的比重在50%以上；美国律师协会设有税法委员会；美国联邦税务局设有“纳税人辩护律师服务中心”，在每个州至少设有一名纳税人辩护律师，独立于地方税务局之外，其发展程度是成熟而完善的。

在我国,随着国家经济的发展，随着国际国际化的进程的推动，随着依法治税进程的推进, 随着公民纳税人权利保护意识和保护机制的完善,中国的税务律师将在国家的经济发展过程当中发挥越来越重要的作用。市场对税务律师的需求越来越大,但是市场对税务律师的素质要求也非常严格。目前，我国专门的税务律师从业人员约为100多人，税务诉讼案件占诉讼案件比例则不足2%。税务律师在我国的执业现状不尽人意，有待各方面关注税务律师的发展，进一步维护纳税人合法权益和促进依法治税的落实。

二、税务律师的执业优势

目前，中国税务法律服务专业人士主要有税务律师、注册会计师和注册税务师等，税务律师主要有以下比较优势：

一是税务律师着重从企业整体出发提供服务。　税务律师对不同的经济法律关系进行权衡、比较，变通处理相应的法律关系或调整某些经济活动，以改变其在征纳关系中的法律性质，得以寻求税赋最优，为税务律师所长;税务师、会计师的业务领域一般集中于企业内部管理领域，如帐务分析、帐务处理、帐务调整等。

二是税务律师更关注方案的合法性。　全面考量方案的合法性，仔细甄别合法与违法之间的界限，为税务律师的首要任务;税务律师重在度的把握，在作业方式上直接表现为调查取证、寻求低税赋法律依据。会计师、税务师偏重于研究不同方案的帐务处理效果，仔细甄别不同方案可能达到的经济效果的高低;税务师、会计师重在量的把握，在作业方式上直接表现为计算、分析、比较。

三是税务律师介入司法程序方便。税务律师具有律师资格，可以参与涉税司法程序。这有助于促进司法程序的公正，也有助于税务部门对纳税人的司法公正性。税法具有三个特性，即无偿性、强制性和固定性，纳税人相对处于弱势地位。在目前的中国，税务法制的环境处于不断完善的过程之中，权大于法、税务机关行为不规范等现象不时发生，这更需要税务律师的存在和帮助。

四是法律服务跨度更长、更全面。税务律师较会计师、税务师作业跨度更长、更全面。税务律师从方案形成、实施，甚至进入争议阶段，包括复议、诉讼、执行阶段，具有全程参与的职业优势，亲身经历司法实践的洗礼，使税务律师对一项方案可能造成的法律后果，其判断在司法实践中更具有准确性和预见性。由于律师职业天然具有的垄断特点，一般税务师、会计师没有可能参与庭审过程，造成税务师、会计师无法切身体会税务官员、审判人员的判案思路，这使得税务师、会计师对其方案的最终结果难以作出更符合司法实践的判断。

三、税务律师发挥专长和优势的执业领域

参照国外税务律师的服务领域，结合我国税法实际，我国税务律师可在以下几个执业领域，发挥专长和优势，以取得良好的社会效益。
     一是开展常规性法律服务。包括常年税法顾问、税务咨询、税法培训等。主要是基于税法专业知识，解答客户的需求，并形成一些稳定的合作业务。税务咨询，是指具有税务专业知识的人员运用税收相关知识，通过电话、信函、晤谈、网络等方式，对纳税人、扣缴义务人以及其他单位和个人的税务专业请求提供帮助的行为。帮助的内容主要有税收政策、办税程序及有关涉税事项等。税务律师有财税和法律双重专业知识，提供税务咨询服务更有优势。
     二是开展涉税鉴证相关服务。按目前相关规定，涉税鉴证业务有企业所得税汇算清缴、资产损失所得税税前扣除、土地增值税清算、房地产项目清算等，涉税鉴证主体一般由注册税务师来进行。税务律师可借鉴注册税务师的业务模型与规则，同时体现律师行业自身的特点，开展涉税鉴证相关辅导服务。

三是开展落实税收优惠服务。目前，我国的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种均有一定的税收优惠规定。纳税人不清楚具体的税收优惠政策，更不清楚税收优惠审批或备案手续，许多税收优惠政策没有真正落实到位。此外，每一次税法改革会划分一些新的税收优惠政策，税务律师根据国家的经济政策和税收政策向客户提供最新的信息和规划，并帮助企业取得税收利益，兼顾经济利益和社会利益的需要。
     四是重大事项的税务规划及税务筹划服务。随着全球经济一体化进程的加剧以及中国税制改革进一步的推进，企业在忙于应对激烈的市场竞争的同时，也面临着日趋复杂的税制带来的税务风险。税务问题在企业风险管理和成本优化决策中占有越来越重要的地位，贯穿于企业投资、融资、生产经营、利润分配、重组以及清算的全过程。专业化的税务律师通过运用掌握各项税收法规、会计和财务等知识优势，全面参与企业运营决策，可在企业开源节流、增进效益方面发挥重大作用。特别是并购重组、ipo进程、清产清算等重大事项的安排上，更需要税务律师的参与规划和政策把关或法律见证。税法改革的时代背景下，税收日益成为决定经济形势的重要因素。税制更加健全、操作性与专业性更强，对税法因素进行规划管理，可以有效争取税收利益，规避税收风险。同时，征税的基础是企业的经济行为，而企业的经济行为需要靠合同等民事法律去安排，无论是并购重组、清算，还是其他重大事项，都离不开公司法、合同法和其他一些工商管理的规定。税务方案的实现必须借助其他交易合同、投资架构去完成。税务律师更侧重于前期的方案设计和规划，而财务会计是事后的反映和监督。税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。先期由税务律师介入作好合法合理的税务筹划，可掌握企业经营发展态势，取得良好的经济效果。 如果等到问题出现，再采取措施，会造成被动局面，特别是有时时机已过，无法补正，强行改变有时会适得其反，面临偷税处理处罚的风险。

五是开展跨境税收服务。包括跨国企业集团税收管理、转让定价与反避税领域、境外投资服务、外商企业税务管理等。国际经济一体化势不可挡，外商投资与中国企业境外投资的发展、以及非居民所得税与国际反避税领域管理的提升，为跨境服务提供了广阔的空间。税务总局制订了《特别纳税调整实施办法（试行）》，该本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。预约定价安排、成本分摊协议等方面需要纳税人主动作出一些经营及税收上的安排，并经税务机关协商确认。税务律师可以发挥财税和法律结合的优势，为企业提供专业服务，争取合法的、最大的税收利益。
    六是开展纳税人权利的救济。提前的沟通、过程中的风险控制与规划应是税务律师开展税务服务的主要手段，但是对税务争议解决与风险化解也是税务律师服务的重要内容。

在税务行政处罚方面，税务律师可着重在听证环节发挥作用。听证，是指税务机关在对当事人某些违法行为做出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。税务行政处罚听证的范围是对公民做出2 000元以上，或者对法人或其他组织做出1万元以上罚款的案件。税务律师可在合法、合理二个方面协助纳税人进行充分的陈述和申辩，以维护纳税人的正当、合法权益。

在税务行政复议中，税务律师可在调解等方面发挥作用。根据《征管法》、《行政复议法》和《税务行政复议规则》的规定，税务行政复议的受案范围是税务机关做出的税务具体行政行为。税务具体行政行为是指税务机关及其工作人员在税务行政管理活动中行使行政职权，针对特定的公民、法人或者其他组织，就特定的具体事项，做出的有关该公民、法人或者其他组织权利、义务的单方行为。同时，《税务行政复议规则》还规定，纳税人可以对税务机关做出的具体行政行为所依据的规定提出行政复议申请。引外还规定，对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：（一）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。（二）行政赔偿。（三）行政奖励。（四）存在其他合理性问题的具体行政行为。　申请人和被申请人达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议。和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许。调解应当符合下列要求：（一）尊重申请人和被申请人的意愿。（二）在查明案件事实的基础上进行。（三）遵循客观、公正和合理原则。（四）不得损害社会公共利益和他人合法权益。行政复议机关按照下列程序调解：（一）征得申请人和被申请人同意。（二）听取申请人和被申请人的意见。（三）提出调解方案。（四）达成调解协议。（五）制作行政复议调解书。税务律师熟悉政策和程序，可为纳税人提供包括调解在内的解决方案，既维护纳税人的正当权益，又促进和谐社会的建设。

在税务行政诉讼方面，税务律师可以司法最后一道防线上维护纳税人的权益。诉讼业务仍然是律师行业的传统业务，是律师行业的重要标志和象征。但是就提起复议、诉讼的案件情况来看，纳税人权利保护的救济程序仍然存在着“有行无市”的情况。这与税务诉讼的行政特征有关，纳税人的生产经营一般是持续的，纳税人生怕诉讼得罪税务机关，影响企业的发展，需要税务律师的专业服务去努力促进整个税法诉讼环境的改善。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条的规定，对于因征税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序，未经复议不能向法院起诉，经复议仍不服的，才能起诉；对于因处罚、保全措施及强制执行引起的争议，当事人可以选择适用复议或诉讼程序，如选择复议程序，对复议决定仍不服的，可以向法院起诉。是否符合诉讼的条件和是否选择诉讼，税务律师可为纳税人作专业分析并提出合理的解决方案，一旦纳税人选择诉讼，发挥律师的诉讼技能和技巧，切实维护好纳税人的合法权益。

四、我国税务律师业的发展前景

随着经济形势的发展，律师业的竞争越来越激烈，服务方面的细分是必然的规定，税务律师要胜出，就有应有专业的核心竞争优势—财税和法律有机结合的优势。只要税务律师有核心竞争力，随着我国税收法治建设的不断推进，随着税法在现代化建设和人们生活中的作用越来越重要，税务律师行业一定会不断发展壮大并最终成为我国法律与经济范围内的朝阳产业。

税务律师还可以结合执业工作，加强和税务机关公职律师的沟通，促进和谐征纳税关系建设，同时努力创造条件积极参政议政，促进完善税收立法和司法，进一步增强税务律师的社会影响力，树立税务律师职业良好形象。

注释和参考文献：

1、  刘天永：《中国税务律师的执业情况与发展机遇》，《中国律师》，2012年第2期。

2、  《税务律师职位解析》，来源：中国教育在线。